CRS是全球版的FATCA

提起我國(guó)即將實(shí)施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，就不得不提及由G20委托指定的這份適用于百余個(gè)國(guó)家的“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”。

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其絕大多數(shù)都包括情報(bào)交換條款。但是，它們沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管能力的“利齒”—這些情報(bào)交換是依申請(qǐng)進(jìn)行的(非自動(dòng))，并且需要提供涉稅的證明材料;因此在實(shí)踐中，其作用非常有限。

但是，中國(guó)最近簽署的《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》將會(huì)是主動(dòng)進(jìn)行的、無(wú)需提供具體涉稅理由的情報(bào)交換。這是國(guó)際稅務(wù)歷史上的一次變革，是在G20推動(dòng)、OECD主導(dǎo)下建立起來(lái)的新的國(guó)際稅務(wù)秩序。其將賦予參與國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨境逃避稅斗爭(zhēng)以“利齒”。“打蛇要打七寸”，金融機(jī)構(gòu)就是國(guó)際稅務(wù)情報(bào)交換中的“七寸”。這是OECD借鑒了美國(guó)境外賬戶法案(FATCA)從金融機(jī)構(gòu)抓起的智慧。

2017年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在56個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2016年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其中包含眾多投資者熟悉的離岸地以及歐洲國(guó)家和地區(qū)：百慕大、英屬維爾京群島BVI、開(kāi)曼群島、塞舌爾、塞浦路斯、盧森堡、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、荷蘭等。

2018年9月，中國(guó)個(gè)人及其控制的公司在40個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶信息(截至到2017年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要國(guó)家和地區(qū)包括澳大利亞、加拿大、香港地區(qū)、澳門、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、日本、澳門、新西蘭、新加坡、瑞士等。

截至2015年12月21日，共有78個(gè)國(guó)家已經(jīng)簽署該協(xié)議。另外，截至2015年12月11日，已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾執(zhí)行多邊自動(dòng)情報(bào)交換(即未簽署《多邊自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議》的只有19個(gè)國(guó)家)。

CRS 履行在即，海外持有資產(chǎn)的國(guó)人如何應(yīng)對(duì)?

見(jiàn)招拆招?

不得不承認(rèn)，無(wú)論是 TIEA、ATIEA 和FATCA, 還是最近開(kāi)始實(shí)施的 CRS，如果沒(méi)有當(dāng)今世界的信息數(shù)字化，所有這些反避稅協(xié)定都很難真正貫徹實(shí)施。從最早的 TIEA開(kāi)始，全球最大的幾個(gè)國(guó)家或集團(tuán)在政治、經(jīng)濟(jì)和金融領(lǐng)域影響已經(jīng)在反避稅方面達(dá)成共識(shí)，因?yàn)檫@是符合大家共同利益的好事，既然意愿明確，剩下的就是技術(shù)問(wèn)題了，而數(shù)字化的運(yùn)用則鏟平了所有的技術(shù)障礙。

為什么這么說(shuō)?因?yàn)橐粋€(gè)政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)論是像美國(guó)的 IRS 一樣私有化運(yùn)營(yíng)，還是像中國(guó)的稅務(wù)局是由國(guó)家財(cái)政支持運(yùn)營(yíng)，都有成本問(wèn)題，必然要考慮多收 1 萬(wàn)美金的稅，要多付出多少成本的問(wèn)題(當(dāng)然還有很多其他問(wèn)題)。但數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)化極大的降低了成本，搜集信息、分析信息，然后有目標(biāo)地將部分“大戶”篩選出來(lái)，必然獲得稅收上的效率最大化。

當(dāng)然，也有一些國(guó)家不簽署這些協(xié)定，比如朝鮮，還有毛里求斯簽了又退，離岸賬戶不能與美國(guó)直接來(lái)往。無(wú)論怎樣，反避稅的協(xié)約國(guó)已經(jīng)爐火純青，CRS 的簽約主體是各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)局，協(xié)議產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)將成為各國(guó)的稅法的一部分，一個(gè)世界性的政府，首先是在收稅上統(tǒng)一起來(lái)，這個(gè)潮流無(wú)法阻擋。

隱身還是裸奔?

FATCA 實(shí)施的結(jié)果并沒(méi)有產(chǎn)生更多有效的隱私結(jié)構(gòu)，因?yàn)檫@些隱私結(jié)構(gòu)在FATCA 下是無(wú)效的。在不久的將來(lái)，CRS的實(shí)施意味著更多的隱私結(jié)構(gòu)的消亡，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)要為自己生計(jì)著想，不會(huì)為一個(gè)客戶而接受天價(jià)罰款。但合規(guī)都有成本，這個(gè)成本誰(shuí)來(lái)買單?擁有資產(chǎn)的客戶。

既然隱私結(jié)構(gòu)沒(méi)有變得更多，那需要隱私的客戶是怎么做的呢?其實(shí)大部分人并沒(méi)有走向合規(guī)，而是走向簡(jiǎn)單粗暴、短時(shí)間內(nèi)十分有效的方法。

方法一，干脆掩耳盜鈴，就是不報(bào)。比如有成千上萬(wàn)的移民美國(guó)和加拿大的中國(guó)富裕人群(不限制于高凈值，也包含數(shù)量龐大中產(chǎn))在老家可能有價(jià)值 2-3千萬(wàn)元的房產(chǎn)，相當(dāng)于 3-5 百萬(wàn)美金的資產(chǎn)，他們都用自己的中國(guó)身份證持有著，雖然他們拿到北美公民的那一刻，中國(guó)的身份已經(jīng)失效啦;第二就是親戚代持，無(wú)論是公司股權(quán)還是房產(chǎn)。

但這樣的做法即使規(guī)避了透明的問(wèn)題，卻為繼承帶來(lái)極大的隱患：比如，房產(chǎn)是自己的名字，想傳給自己在北美的兒女，但從前沒(méi)有申報(bào)，現(xiàn)在就不知道怎么辦才好;又比如，股權(quán)在別人的名下，現(xiàn)在要讓兒女接班，如何順利交接而不帶來(lái)稅務(wù)隱患呢;再比如，大量資產(chǎn)在別人名下，如果代持人身故或發(fā)生精神殘疾，那后果不堪設(shè)想。

財(cái)富管理正在一個(gè)歷史的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在世界的透明度未明確前，大家都很難決定繼續(xù)隱私還是選擇裸奔。

回歸本質(zhì)繼承

在近兩年的客戶訪談中，很多客戶已經(jīng)意識(shí)到隱藏或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)是存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)是不可能成立，這時(shí)候如何保障資產(chǎn)安全傳承給下一代，成為他們退而求其次的目標(biāo)。

原因非常的簡(jiǎn)單，財(cái)富的永續(xù)是需要人來(lái)完成的，如果公司和遺囑已經(jīng)可以很好的解決財(cái)富的所有者之間的交接過(guò)程，那早就沒(méi)有可以立足之處啦。上一代財(cái)富的所有者都愛(ài)自己的兒女，都希望這些財(cái)富可以得到增值，家族事業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，上一代人財(cái)富的分配和家族事業(yè)治理的思路可以被傳承下去，這才是客戶最終關(guān)注的核心。

保全

保全與繼承息息相關(guān)，但也不盡相同。避免遺囑公開(kāi)所面臨的問(wèn)題當(dāng)然是與繼承相關(guān)，但也有諸多情況并非關(guān)乎繼承。比如規(guī)避婚姻風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防止子女揮霍、躲避政治風(fēng)險(xiǎn)等等問(wèn)題，都是保全的重要方面。

信托

在透明的環(huán)境下，信托的保全功能并沒(méi)有因?yàn)闆](méi)有那么高度的隱私而隨之喪失。離岸信托中的保留權(quán)利功能為信托的設(shè)立者提供的繼續(xù)參與管理和投資的便利，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和受益權(quán)的分離，從而有效的隔離了客戶所居住的大陸地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)，而這一點(diǎn)，仍然只有在離岸才能真正做到。

但由于透明度的提高，要想實(shí)現(xiàn)真正的保全，必須提高合規(guī)的水平，保證資產(chǎn)注入信托的有效性，或者說(shuō)整個(gè)信托的有效性，這樣在碰上跨國(guó)司法沖突的時(shí)候，客戶的權(quán)益才能在最大的程度上得以保證。另外，由于每個(gè)司法屬地的信托都有訴訟時(shí)效，從 1-6 年不等，也就是說(shuō)做信托規(guī)劃越早越好，過(guò)了這個(gè)期間，委托人的債權(quán)人就無(wú)法主張信托內(nèi)的資產(chǎn)了。

大額保單

除了信托外，大額保單也能助力家族傳承。高凈值人群通過(guò)選擇投保時(shí)機(jī)、投保人、被保險(xiǎn)人以及受益人等個(gè)性化設(shè)定，可以利用大額保單實(shí)現(xiàn)財(cái)富傳承方式的定制化安排。甚至還可通過(guò)保單退保、更改受益人等方式進(jìn)行變更或撤銷財(cái)富傳承安排。此外，大額保單的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移功能還可以用來(lái)防止家族資產(chǎn)因婚姻問(wèn)題導(dǎo)致的流失。

借助大額保險(xiǎn)這個(gè)工具，可以方便、快捷地將現(xiàn)金類資產(chǎn)順利分配給家庭成員，降低交易成本，最大化地避免家族資產(chǎn)糾紛和流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置以及家族財(cái)富的平穩(wěn)傳承。

慈善

富裕人群除了要讓自己的事業(yè)、錢財(cái)和思想可以延續(xù)(傳承)以及進(jìn)行安全守衛(wèi)(保全)以外，當(dāng)然還有非家族利益的一面，那就是慈善。慈善的目的可以是公益的，可以宗教的，可以是其他非家族利益的安排。中國(guó)的富裕人群經(jīng)歷到二代之后，慈善的理念已經(jīng)漸漸形成。給誰(shuí)?如何給? 如何有效地給 ? 這些是慈善信托設(shè)立者關(guān)心的問(wèn)題。

如果受益的對(duì)象是在中國(guó)國(guó)內(nèi)，當(dāng)然慈善基金設(shè)立在國(guó)內(nèi)是最理想的，但由于設(shè)立的門檻非常高、審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、限制條件過(guò)多、強(qiáng)制運(yùn)行機(jī)制過(guò)于不合理，選擇在離岸設(shè)立慈善基金是一個(gè)不錯(cuò)的的方向，然后通過(guò)國(guó)內(nèi)有牌照的機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作，或直接使用慈善基金的資金做力所能及的事情。

目前從事全球慈善事業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的人才還是比較緊缺的，中國(guó)也需要跟西方成熟社區(qū)學(xué)習(xí)更多的經(jīng)驗(yàn)。